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財政部發布《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》

作者:河南航天信息    時間:2019-11-28

關于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見的通知

爲了完善稅收法律制度,提高立法公衆參與度,廣泛凝聚社會共識,推進科學立法、民主立法、開門立法,我們起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》,現向社會公開征求意見。公衆可以在2019年12月26日前,通過以下途徑和方式提出意見:

1.通過中華人民共和國財政部網站(網址:http://www.mof.gov.cn)首頁《財政法規意見征集信息管理系統》(網址:http://lisms.mof.gov.cn/lisms);或者通過國家稅務總局網站(網址:http://www.chinatax.gov.cn)首頁的意見征集系統提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至:北京市西城區三裏河南三巷3號財政部條法司(郵政編碼100820);或者北京市海澱區羊坊店西路5號國家稅務總局貨物和勞務稅司(郵政編碼100038),並在信封上注明“增值稅法征求意見”字樣。

財政部國家稅務總局

2019年11月27日

【征求意見稿全文】

中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)

第一章總則

第一條在中華人民共和國境內(以下稱境內)發生增值稅應稅交易(以下稱應稅交易),以及進口貨物,應當依照本法規定繳納增值稅。

第二條發生應稅交易,應當按照一般計稅方法計算繳納增值稅,國務院規定適用簡易計稅方法的除外。

進口貨物,按照本法規定的組成計稅價格和適用稅率計算繳納增值稅。

第三條一般計稅方法按照銷項稅額抵扣進項稅額後的余額計算應納稅額。

簡易計稅方法按照應稅交易銷售額(以下稱銷售額)和征收率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額。

第四條增值稅爲價外稅,應稅交易的計稅價格不包括增值稅額。

第二章納稅人和扣繳義務人

第五條在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人,以及進口貨物的收貨人,爲增值稅的納稅人。

增值稅起征點爲季銷售額三十萬元。

銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是本法規定的納稅人;銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,可以自願選擇依照本法規定繳納增值稅。

第六條本法所稱單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位。

本法所稱個人,是指個體工商戶和自然人。

第七條中華人民共和國境外(以下稱境外)單位和個人在境內發生應稅交易,以購買方爲扣繳義務人。

國務院另有規定的,從其規定。

第三章應稅交易

第八條應稅交易,是指銷售貨物、服務、無形資産、不動産和金融商品。

銷售貨物、不動産、金融商品,是指有償轉讓貨物、不動産、金融商品的所有權。

銷售服務,是指有償提供服務。

銷售無形資産,是指有償轉讓無形資産的所有權或者使用權。

第九條本法第一條所稱在境內發生應稅交易是指:

(一)銷售貨物的,貨物的起運地或者所在地在境內;

(二)銷售服務、無形資産(自然資源使用權除外)的,銷售方爲境內單位和個人,或者服務、無形資産在境內消費;

(三)銷售不動産、轉讓自然資源使用權的,不動産、自然資源所在地在境內;

(四)銷售金融商品的,銷售方爲境內單位和個人,或者金融商品在境內發行。

第十條進口貨物,是指貨物的起運地在境外,目的地在境內。

第十一條下列情形視同應稅交易,應當依照本法規定繳納增值稅:

(一)單位和個體工商戶將自産或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

(二)單位和個體工商戶無償贈送貨物,但用于公益事業的除外;

(三)單位和個人無償贈送無形資産、不動産或者金融商品,但用于公益事業的除外;

(四)國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

第十二條下列項目視爲非應稅交易,不征收增值稅:

(一)員工爲受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務;

(二)行政單位收繳的行政事業性收費、政府性基金;

(三)因征收征用而取得補償;

(四)存款利息收入;

(五)國務院財政、稅務主管部門規定的其他情形。

第四章稅率和征收率

第十三條增值稅稅率:

(一)納稅人銷售貨物,銷售加工修理修配、有形動産租賃服務,進口貨物,除本條第二項、第四項、第五項規定外,稅率爲百分之十三。

(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動産租賃服務,銷售不動産,轉讓土地使用權,銷售或者進口下列貨物,除本條第四項、第五項規定外,稅率爲百分之九:

1.農産品、食用植物油、食用鹽;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜。

(三)納稅人銷售服務、無形資産、金融商品,除本條第一項、第二項、第五項規定外,稅率爲百分之六。

(四)納稅人出口貨物,稅率爲零;國務院另有規定的除外。

(五)境內單位和個人跨境銷售國務院規定範圍內的服務、無形資産,稅率爲零。

第十四條增值稅征收率爲百分之三。

第五章應納稅額

第十五條銷售額,是指納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益,不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應納稅額。

國務院規定可以差額計算銷售額的,從其規定。

第十六條視同發生應稅交易以及銷售額爲非貨幣形式的,按照市場公允價格確定銷售額。

第十七條銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的,應當折合成人民幣計算。

第十八條納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,稅務機關有權按照合理的方法核定其銷售額。

第十九條銷項稅額,是指納稅人發生應稅交易,按照銷售額乘以本法規定的稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式:

銷項稅額=銷售額×稅率

第二十條進項稅額,是指納稅人購進的與應稅交易相關的貨物、服務、無形資産、不動産和金融商品支付或者負擔的增值稅額。

第二十一條一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期進項稅額大于當期銷項稅額的,差額部分可以結轉下期繼續抵扣;或者予以退還,具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

進項稅額應當憑合法有效憑證抵扣。

第二十二條下列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、服務、無形資産、不動産和金融商品對應的進項稅額,其中涉及的固定資産、無形資産和不動産,僅指專用于上述項目的固定資産、無形資産和不動産;

(二)非正常損失項目對應的進項稅額;

(三)購進並直接用于消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務對應的進項稅額;

(四)購進貸款服務對應的進項稅額;

(五)國務院規定的其他進項稅額。

第二十三條簡易計稅方法的應納稅額,是指按照當期銷售額和征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:

應納稅額=當期銷售額×征收率

第二十四條納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和本法規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式:

組成計稅價格=關稅計稅價格+關稅+消費稅

應納稅額=組成計稅價格×稅率

關稅計稅價格中不包括服務貿易相關的對價。

第二十五條納稅人按照國務院規定可以選擇簡易計稅方法的,計稅方法一經選擇,三十六個月內不得變更。

第二十六條納稅人發生適用不同稅率或者征收率的應稅交易,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

第二十七條納稅人一項應稅交易涉及兩個以上稅率或者征收率的,從主適用稅率或者征收率。

第二十八條扣繳義務人依照本法第七條規定扣繳稅款的,應按照銷售額乘以稅率計算應扣繳稅額。應扣繳稅額計算公式:

應扣繳稅額=銷售額×稅率。

第六章稅收優惠

第二十九條下列項目免征增值稅:

(一)農業生産者銷售的自産農産品;

(二)避孕藥品和用具;

(三)古舊圖書;

(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;

(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;

(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

(七)自然人銷售的自己使用過的物品;

(八)托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務,婚姻介紹,殡葬服務;

(九)殘疾人員個人提供的服務;

(十)醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務;

(十一)學校和其他教育機構提供的教育服務,學生勤工儉學提供的服務;

(十二)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

(十三)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;

(十四)境內保險機構爲出口貨物提供的保險産品。

第三十條除本法規定外,根據國民經濟和社會發展的需要,或者由于突發事件等原因對納稅人經營活動産生重大影響的,國務院可以制定增值稅專項優惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案。

第三十一條納稅人兼營增值稅減稅、免稅項目的,應當單獨核算增值稅減稅、免稅項目的銷售額;未單獨核算的項目,不得減稅、免稅。

第三十二條納稅人發生應稅交易適用減稅、免稅規定的,可以選擇放棄減稅、免稅,依照本法規定繳納增值稅。

納稅人同時適用兩個以上減稅、免稅項目的,可以分不同減稅、免稅項目選擇放棄。

放棄的減稅、免稅項目三十六個月內不得再減稅、免稅。

第七章納稅時間和納稅地點

第三十三條增值稅納稅義務發生時間,按下列規定確定:

(一)發生應稅交易,納稅義務發生時間爲收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,爲開具發票的當天。

(二)視同發生應稅交易,納稅義務發生時間爲視同發生應稅交易完成的當天。

(三)進口貨物,納稅義務發生時間爲進入關境的當天。

增值稅扣繳義務發生時間爲納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

第三十四條增值稅納稅地點,按下列規定確定:

(一)有固定生産經營場所的納稅人,應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准,可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)無固定生産經營場所的納稅人,應當向其應稅交易發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三)自然人提供建築服務,銷售或者租賃不動産,轉讓自然資源使用權,應當向建築服務發生地、不動産所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

(四)進口貨物的納稅人,應當向報關地海關申報納稅。

(五)扣繳義務人,應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第三十五條增值稅的計稅期間分別爲十日、十五日、一個月、一個季度或者半年。納稅人的具體計稅期間,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以半年爲計稅期間的規定不適用于按照一般計稅方法計稅的納稅人。自然人不能按照固定計稅期間納稅的,可以按次納稅。

納稅人以一個月、一個季度或者半年爲一個計稅期間的,自期滿之日起十五日內申報納稅;以十日或者十五日爲一個計稅期間的,自期滿之日起五日內預繳稅款,于次月一日起十五日內申報納稅並結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限,依照前兩款規定執行。

納稅人進口貨物,應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起十五日內繳納稅款。

第八章征收管理

第三十六條增值稅由稅務機關征收。進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。

海關應當將受托代征增值稅的信息和貨物出口報關的信息共享給稅務機關。

個人攜帶或者郵寄進境物品增值稅的計征辦法由國務院制定。

第三十七條納稅人應當如實向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報,報送增值稅納稅申報表以及相關納稅資料。

納稅人出口貨物、服務、無形資産,適用零稅率的,應當向主管稅務機關申報辦理退(免)稅。具體辦法由國務院稅務主管部門制定。

扣繳義務人應當如實報送代扣代繳報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。

第三十八條符合規定條件的兩個或者兩個以上的納稅人,可以選擇作爲一個納稅人合並納稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。

第三十九條納稅人發生應稅交易,應當如實開具發票。

第四十條納稅人應當按照規定使用發票。未按照規定使用發票的,依照有關法律、行政法規的規定進行處罰。情節嚴重構成犯罪的,依法追究刑事責任。

第四十一條納稅人應當使用稅控裝置開具增值稅發票。

第四十二條稅務機關有權對納稅人發票使用、納稅申報、稅收減免等進行稅務檢查。

第四十三條納稅人應當依照規定繳存增值稅額,具體辦法由國務院制定。

第四十四條國家有關部門應當依照法律、行政法規和各自職責,配合稅務機關的增值稅管理活動。稅務機關和銀行、海關、外彙管理、市場監管等部門應當建立增值稅信息共享和工作配合機制,加強增值稅征收管理。

第九章附則

第四十五條本法公布前出台的稅收政策確需延續的,按照國務院規定最長可以延至本法施行後的五年止。

第四十六條國務院依據本法制定實施條例。

第四十七條本法自20XX年X月X日起施行。《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》(中華人民共和國主席令第18號)、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第691號)同時廢止。

【征求意見稿說明】

關于《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》的說明

根據黨的十九大“深化稅收制度改革”和十九屆四中全會“推進國家治理體系和治理能力現代化”精神,按照十三屆全國人大常委會立法規劃和《深化財稅體制改革總體方案》“推進依法治稅”有關要求,爲完善稅收法律制度,建立現代增值稅制度體系,財政部、稅務總局聯合起草了《中華人民共和國增值稅法(征求意見稿)》(以下稱《征求意見稿》)。現將有關情況說明如下:

一、制定本法的必要性和可行性

1993年12月13日,國務院發布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱《條例》),自1994年1月1日起對在我國境內銷售貨物、加工修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收增值稅。根據《條例》授權,1993年12月25日,財政部印發了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2016年3月23日,經國務院批准,財政部、稅務總局聯合印發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下稱36號文),全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,將建築業、房地産業、金融業、生活服務業等全部原營業稅納稅人,納入增值稅征稅範圍。爲了鞏固營改增試點成果,2017年10月30日,國務院常務會議通過了《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定(草案)》,全面取消營業稅,調整完善《條例》相關規定。

經過八年十大步的改革,我國已經基本建立了現代增值稅制度,爲增值稅立法夯實了制度基礎。目前增值稅相關改革措施已全部推出,立法條件成熟。爲以法律形式鞏固改革成果,按照保持現行稅制框架總體不變以及保持現行稅收負擔水平總體不變的原則,我們整合了《條例》和36號文等,並適當調整完善相關內容,形成了《征求意見稿》。

二、制定本法的總體考慮

(一)堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想爲指導,構建適應我國國情的現代增值稅制度。按照深化稅收制度改革、構建科學財稅體制的要求,以法律的形式鞏固營改增及增值稅改革成果,同時爲促進經濟發展及培育新業態新模式預留制度空間。

(二)貫徹增值稅稅收中性和效率原則,進一步發揮增值稅籌集財政收入的作用。通過立法鞏固營改增成果,實現增值稅對貨物和服務的全覆蓋,建立消費型增值稅制度框架,促進産業轉型升級,實現新舊動能接續轉換,推動經濟高質量發展。

(三)按照推進國家治理體系和治理能力現代化的要求,構建與新稅制模式相適應的稅收征管制度。提出增值稅納稅申報、發票管理等要求,提高征管效率,防止稅收漏洞。

三、《征求意見稿》的主要內容

《征求意見稿》共9章47條。主要內容如下:

(一)關于征稅範圍。《征求意見稿》基本延續了《條例》的規定,爲鞏固營改增成果,將“加工、修理修配勞務”並入“服務”,將“銷售金融商品”從“服務”中單列,即增值稅的征稅範圍爲,在境內銷售貨物、服務、無形資産、不動産和金融商品,以及進口貨物。

(二)關于納稅人和扣繳義務人。借鑒國際經驗,《征求意見稿》規定,在境內發生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人,以及進口貨物的收貨人,爲增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人,不是增值稅納稅人,但可以自願選擇登記爲增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內發生應稅交易的,以購買方爲扣繳義務人。

(三)關于稅率和征收率。爲鞏固營改增及深化增值稅改革成果,《征求意見稿》對《條例》中規定的稅率進行了相應的調整,將銷售貨物、加工修理修配服務、有形動産租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調整爲13%;將銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動産租賃服務、不動産,轉讓土地使用權,銷售或者進口農産品等貨物的適用稅率調整爲9%;銷售服務、無形資産、金融商品的適用稅率爲6%,保持不變。同時,明確增值稅征收率爲3%。

(四)關于銷售額。《征求意見稿》基本延續了《條例》的現行規定,明確銷售額是納稅人發生應稅交易取得的與之相關的對價,包括全部貨幣或者非貨幣形式的經濟利益。

(五)關于期末留抵退稅制度。爲鞏固深化增值稅改革成果,按照增值稅原理,《征求意見稿》借鑒國際經驗,建立期末留抵退稅制度,並授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。

(六)關于混合銷售、兼營的規定。爲鞏固營改增成果,解決納稅人特殊情形的征稅問題,《征求意見稿》延續“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念,明確混合銷售應從主適用稅率或者征收率;兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算的,從高適用稅率。

(七)關于稅收減免。《征求意見稿》沿用了《條例》和原營業稅暫行條例中的法定免稅項目;同時明確除法定免稅以外,根據國民經濟和社會發展的需要,或者由于突發事件等原因對納稅人經營活動産生重大影響的,國務院可以制定增值稅專項優惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案。

(八)關于計稅期間。爲落實深化“放管服”改革精神,進一步減少納稅人辦稅頻次,減輕納稅人申報負擔,《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間,新增“半年”的計稅期間。

(九)關于稅收征管。結合征管實踐,《征求意見稿》明確增值稅由稅務機關征收,進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發票管理及法律責任的原則性規定。

(十)關于過渡期安排。爲平穩過渡,本法公布前出台的稅收政策,確需延續的,按照國務院規定最長可以延至本法施行後的五年止。待過渡期結束,按照《征求意見稿》第三十條,根據國民經濟和社會發展的需要,國務院可以制定專項優惠政策,報全國人民代表大會常務委員會備案後繼續執行。